财税政策

近日，RTF某外资医药行业客户向我们提出了有关营业外收入企业所得税的相关问题。该企业在申请下财政补贴后，是否需要缴纳企业所得税，根据RTF实操经验及与税局的沟通，RTF与大家分享企业可做免税处理的操作条件如下： 

1、资金又专项用途的资金拨付文件；

2、拨付政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、财务处理关键：单独核算、费用支出及资本化的折旧与摊销均不可以在应纳税所得额时扣除。

特别提醒：

在企业按照不征税收入处理后，60个月（5年）内未发生任何支出，同时政府也没有在要求企业退回的，企业应记入第6年的应税收入，其对应的支出允许税前扣除。

参考文件为：关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知，财税〔2011〕70号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下： 

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 

四、本通知自2011年1月1日起执行。 

财政部 国家税务总局 

二○一一年九月七日